НАЛОГИ И СБОРЫ
20.07.2012 ВОПРОС: Как осуществляется учёт расходов на приобретение прав на программное обеспечение?
ОТВЕТ: В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение прав на программное обеспечение на основании лицензионных договоров согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Контролирующие органы неоднократно в своих разъяснениях рекомендовали распределять такие расходы равномерно в течение срока действия лицензии (если срок действия лицензии определен) либо в течение самостоятельно определенного периода (если срок действия лицензии не определен). Такая позиция изложена, в частности, в Письмах Минфина России от 07.06.2011 №03-03-06/1/330, №03-03-06/1/331, от 02.02.2011 №03-03-06/1/52, от 30.12.2010 №03-03-06/2/225, от 29.01.2010 №03-03-06/2/13. Аргументация Минфина России сводится к тому, что поскольку согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ, налогоплательщик обязан распределять расходы в течение срока действия лицензии.
Однако в указанных разъяснениях не учтено, что пунктом 7 статьи 272 НК РФ специально определены даты осуществления внереализационных и прочих расходов. Так, в частности, в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; либо последнее число отчетного (налогового) периода (для расходов в виде оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
Таким образом, статья 272 НК РФ предусматривает возможность единовременного учета рассматриваемых прочих расходов. Следует отметить, что указанной позиции о возможности единовременного учета расходов на приобретение лицензии придерживается и судебная практика: аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу №А56-52065/2010 и от 21.07.2011 по делу №А56-48512/2009. В Постановлении от 09.08.2011 по делу №А56-52065/2010 ФАС Северо-Западного округа, аргументируя свои выводы, дополнительно отметил, что приобретение права пользования программными продуктами является разовой сделкой, в договорах не предусмотрена поэтапная передача права на программные продукты, а в учетной политике указано, что отнесение затрат на приобретение организацией программ для ЭВМ к расходам, учитываемым для целей налогообложения, осуществляется в момент ввода их в эксплуатацию.
Исходя из изложенного, полагаю, что единовременный учет расходов на приобретение прав на программное обеспечение на основании лицензионных договоров будет обоснован. При этом в целях минимизации налоговых рисков рекомендую такой вариант учета закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
09.04.2012 ВОПРОС: Какие порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами?
ОТВЕТ: Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. К ним относятся:
- Российские организации;
- Индивидуальные предприниматели;
- Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- Обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет налогоплательщика или (по его поручению) на счета третьих лиц.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующегоза днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
Ежегодно не позднее 1-го апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, допускается использовать бумажный формат.
Для представления сведений используется форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 NММВ-7-3/611@. В Приложении к данной форме содержатся рекомендации по ее заполнению.
Напоминаем, что индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являются не только налоговыми агентами. Они также должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее:
- 15 июля,
- 15 октября,
- 15 января.
Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:
- не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;
- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.
Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@(форма 3-НДФЛ).
Форма налогового уведомления на уплату налога утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.
